成立于北京的远洋公司是家电企业，注册资本为10000万元。2006年，该公司的有关会计核算资料显示，全年销售收入净额为7600万元，利润总额为1000万元。按利润总额计算确定的当年应纳企业所得税额为330万元。2007年4月税务稽查人员对A公司2006年的账册资料进行了检查，发现可能影响该公司应纳税所得额的事项如下： （1）年初向工商银行贷款10000万元，期限2年，年利率为7.2％。其中1000万元贷款直接投资某在建工程，其余用于购买原材料；为补充流动资金，向关联公司借款6000万元，年利率为10％，期限2年，支付利息600万元。上述利息支出均已计入财务费用。 （2）A公司2006年改组为股份有限公司，发生固定资产评估增值，为此，当年多计提折旧20万元，已计入管理费用。 （3）公司职工人数298人，其中固定职工252人，合同工20人。医务室、幼儿园工作人员8人。临时工18人。全年发放工资总额500万元，均计入管理费用，并按规定比例提取了工会经费、职工福利费和教育经费。 （4）全年发生业务招待费40万元，全部计入管理费用。 （5）全年发生广告费支出636万元，业务宣传费支出42万元，计入营业费用。 （6）采取备抵法提取坏账准备，本年计提的坏账费用为20万元。该企业所在地税务机关审批的坏账损失为18万元。 （7）融资租赁设备1台，当年支付租赁费24万元，计提折旧4万元，均计入管理费用。 （8）当年取得金融债券和国债利息收入26万元和140万元，计入投资收益。 （9）2006年12月31日，将2001年对C公司作价160万元投资的土地使用权收回并转让，取得款项200万元，计入其他应付款。 （10）公司有闲置未用的产成品仓库一幢和未使用的设备1台，当年分别计提折旧6万元和3万元，均计入管理费用。 （11）从济南市联营企业分回利润240万元，计入投资收益（联营企业适用税率为33％）。 要求：根据企业所得税的有关规定，分析说明A公司的上述事项是否影响2006年的应纳税所得额。如有错误，请分步指出纳税时调整之处，并计算A公司2006年应纳企业所得税额.
【答案】（1）利息扣除错误 ① 为在建工程借入的资金利息不得作为经营性费用在税前扣除 调增应纳税所得额＝1000×7.2％＝72（万元） ② 从关联企业借款金额超过注册资本50％的，超过部分利息支出不得在税前扣除向关联企业借款的利息费用支出，不得超过金融机构同类同期贷款利率 调增应纳税所得额＝600－10000×50％×7.2％＝240（万元） 合计调增应纳税得额＝72＋240＝312（万元） （2）发生资产评估增值可以计提折旧，但不能税前扣除 应调增应纳税所得额20万元 （3）医务室、幼儿园人员工资不得扣除 ①计税工资标准＝（0.08×6＋0.16×6）×290＝417.6（万元） ②超标列支工资＝500－417.6＝82.4（万元） ③超标列支三费＝82.4×（14％＋2％＋2.5％）＝15.24（万元） ④合计调增应纳税所得额＝82.4＋15.24＝97.64（万元） （4）超标列支业务招待费 ①业务招待费标准＝1500×5‰＋（7600－1500）×3‰＝25.8（万元） ②调增应纳税所得额＝40－25.8＝14.2（万元） （5）超标列支广告费和宣传费 ①广告费应调增＝636－7600×8％＝28（万元） ②宣传费应调增＝42－7600×5‰＝4（万元） ③合计调增应纳税所得额＝28＋4＝32（万元） （6）不允许列支的坏账费用＝20－18＝2（万元） （7）融资租赁设备的租赁费不得扣除 调增应纳税所得额24万元 （8）国债利息收入不征税 调减应纳税所得额140万元 （9）土地使用权转让收入应计入其他业务收入，不应该增加其他应付款 ① 转让土地使用权应纳营业税、城市维护教育费和教育费附加 ＝200×5％×（1＋7％＋3％）＝11（万元） ②调增应纳税所得额＝200－160－11＝29（万元） （10）房屋、建筑物以外的未使用的设备不得计提折旧 调增应纳税所得额3万元 （11）联营企业分回利润已纳税款，可以不再计税 A公司2006年的应纳税所得额 ＝1000＋312＋20＋97.64＋14.2＋32＋2＋24－140＋29＋3－240 ＝1153.84（万元） 实纳企业所得税额 ＝1153.84×33％＝380.77（万元） 〔注：实际填表时，从联营企业分回的240填在2行，在19行再填240/（1－0.33）×0.33＝118.21万元；国债利息收入填2行，同时在18行减去，不影响24行数字。这样24行填的是（1153.84＋240＋118.21）×0.33＝498.98万元，在25行减去118.21，最后结果为380.77万元，也就是第30行的填列数字，与上述计算一致〕。