某市机械厂（系内资企业一般纳税人）现有闲置的一台设备（系增值税转型前购入）和一幢自建房屋（不考虑“建筑业”营业税）。该台设备帐面原值为200万元，累计已提折旧100万元，经评估确认评估价值为120万元；该幢房屋帐面原值为110万元，累计已提折旧50万元，经评估确认评估价值为120万元。机械厂经与有关单位协商约定决定以设备或房屋投资组成联营企业，第一种方式：以设备作为投资，房屋由联营企业购进；第二种方式：以房屋作投资，设备由联营企业购进。无论投资还是购进行为均以评估价值计算。假定市机械厂当年盈利，不享受任何税收优惠政策，试比较市机械厂采用上述两种不同方式相关税种的税负差异。（本题不考虑土地增值税）
【答案】第一种方式：以设备作为投资，房屋由联营企业购进； 1.设备作为投资，属于增值税视同销售行为： 增值税＝120÷（1＋4%）×4%×50%＝2.31（万元） 城建税和教育费附加=2.31×（1+7%+3%）=0.231（万元） 投资合同不涉及印花税。 企业所得税应纳税所得额=120-2.31-0.231-（200-100）=17.459（万元） 2.房屋转让过程中应纳各项税费： 营业税：120×5%＝6（万元） 城建税：6×7%＝0.42（万元） 教育费附加：6×3%＝0.18（万元） 印花税：120×0.5‰＝0.06（万元） 企业所得税应纳税所得额=120-（110-50）-6-0.42-0.18-0.06=53.34（万元） 第二种方式：以房屋作投资，设备由联营企业购进。 1.设备作为销售行为： 增值税＝120÷（1＋4%）×4%×50%＝2.31（万元） 城建税和教育费附加=2.31×（1+7%+3%）=0.231（万元） 投资合同不涉及印花税。 企业所得税应纳税所得额=120-2.31-0.231-（200-100）=17.459（万元） 2.以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。所以，以房产进行投资，不缴纳营业税。 印花税：120×0.5‰＝0.06（万元） 企业所得税应纳税所得额=120-（110-50）-0.06=59.94（万元） 比较两种方式： 第一种方式总共缴纳的税款=2.31+0.231+6+0.18+0.42+0.06+（53.34+17.459）×25%=26.90（万元） 第二种方式总共缴纳的税款=2.31+0.231+0.06+（17.459+59.94）×25%=21.95（万元） 通过比较第二种方式（以房屋作投资，设备由联营企业购进）税负低，可少缴税款。