甲企业委托乙企业加工,收回后用于连续生产应税消费品｡甲、乙两企业均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,适用的消费税税率为5%｡甲企业对材料采用计划成本法核算｡有关资料如下: (1)甲企业发出材料一批,计划成本为70 000元,材料成本差异率为2%｡ (2)按合同规定,甲企业用银行存款支付乙企业加工费用4 600元(不含增值税),以及相应的增值税和消费税｡ (3)甲企业用银行存款支付往返运杂费600元(不考虑增值税进项税额)｡ (4)甲企业委托乙企业加工完成后的材料计划成本为80 000元,该批材料已验收入库｡ 要求: (1)计算甲企业应支付的增值税和消费税｡ (2)编制甲企业委托加工材料发出、支付有关税费和入库有关的会计分录(对于“应交税费,,账户,须列出明细账户,涉及增值税的,还应列出专栏)｡
【答案】(1)应支付的增值税税额=4 600×17%=782(元)应支付的消费税税额-(材料实际成本+加工费)÷(1-消费税税率)×消费税税率=(70 000+70 000×2%+4 600)÷(1-5%)×5%=4 000(元) (2)有关会计分录如下: 借:委托加工物资 70 000 贷:原材料 70 000 借:委托加工物资 1 400 贷:材料成本差异 1 400 借:委托加工物资 4 600 应交税费——应交增值税(进项税额) 782 应交税费——应交消费税 4 000 贷:银行存款 9 382 借:委托加工物资 600 贷:银行存款 600 借:原材料80 000 贷:委托加工物资(70 000+1 400+4 600+600) 76 600 材料成本差异 3 400