第十三章 或有事项
一、单选题
1.与或有事项相关的义务确认为负债的条件之一是履行该义务很可能导致经济利益流出企业。这里所指的“很可能”是指 ( )。
A.发生的可能性大于25％但小于或等于50％
B.发生的可能性大于30％但小于或等于50％
C.发生的可能性大于45％但小于或等于50％
D.发生的可能性大于50％但小于或等于95％
2. 企业对于预计很可能承担的诉讼赔款损失，在利润表中应列入（ ）。
A.营业外支出项目 B.销售费用项目 C.管理费用项目 D.财务费用项目
3.2007年12月10日，甲公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲公司不利。2007年12月31日，甲公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿的金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能在90万元至100万元之间的某一金额（不含甲公司将承担的诉讼费2万元）。根据《企业会计准则－或有事项》准则的规定，甲公司应在2007年12月31日资产负债表中确认负债的金额为（ ）万元。
A.92 B.90 C.95 D.97
4.甲公司涉及一起诉讼。根据类似的经验以及公司所聘请律师的意见判断，甲公司在该起诉中胜诉的可能性有60％，败诉的可能性有40％。如果败诉，将要赔偿60万元。在这种情况下，甲公司应确认的负债金额应为（）万元。
A.60 B.24 C.0 D.36
5.下列各种说法中，正确的是（ ）。
A.或有资产不符合资产确认条件 B.或有负债符合负债确认条件
C.或有资产应在会计报表附注中披露 D.只要是或有负债，就必须在附注中披露
6.甲公司于2005年10月受到A公司的起诉，A公司声称甲公司侵犯了A公司的软件版权，要求甲公司予以赔偿，赔偿金额为40万元。在应诉过程中所涉及的软件主体部分是有偿委托乙公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，乙公司应当承担连带责任，对甲公司予以赔偿。甲公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对A公司予以赔偿的可能性在50%以上，最有可能发生的赔偿金额为30万元；从乙公司获得的补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为35万元。在上述情况下，甲公司在年末应确认的负债和资产分别是（ ）
A.30万元和30万元 B.30万元和35万元
C.40万元和35万元 D.40万元和30万元
7.根据相关的规定，下列有关或有事项的表述中，不正确的是（）。
A.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失
B.或有负债和或有资产是潜在的负债和资产，不能确认为负债和资产。
C.在满足一定的条件时，或有负债可以转化成预计负债，或有资产也可以转化为资产
D.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产
8.或有事项具有不确定性，下列关于“不确定性”的理解，正确的是（ ）。
A.或有事项的不确定性是指或有事项的发生具有不确定性
B.或有事项虽然具有不确定性，但该不确定性能由企业控制
C.固定资产计提折旧时，涉及到对其残值和使用年限的分析和判断具有一定的不确定性，这种不确定性与或有事项具有的不确定性是完全相同的
D.或有事项具有不确定性，是指或有事项的结果具有不确定性或者发生的具体时间或金额具有不确定性
1.【答案】D 【解析】或有事项“可能性”的层次分为：（1）基本确定：95％< X< 100％；（2）很可能： 50％< X ≤ 95％；（3）可能： 5％ < X ≤ 50％；（4）极小可能：0 < X ≤ 5％。
2.【答案】A
【解析】现行准则规定，因或有事项产生的义务确认为一项负债时要在资产负债表中单独列示预计负债反映，与其有关的负债或支出扣除应确认的补偿后在利润表中与其他费用或支出合并反映，其中涉及诉讼费用计入管理费用，涉及诉讼赔偿、债务担保损失等计入营业外支出，涉及售后修理费用计入销售费用等。
3.【答案】D 【解析】当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定。由于赔偿金额范围不含甲公司将承担的诉讼费2万元，因此，甲公司应确认的负债金额＝（90＋100）÷2＋2＝97万元。若赔偿金额范围含甲公司将承担的诉讼费2万元，则甲公司应确认的负债金额＝（90＋100）÷2＝95万元。
4.【答案】C 【解析】将或有事项确认负债的条件之一是“该项义务的了结很可能导致经济利益流出企业”。此题甲公司败诉的可能性是40％，属于可能发生。甲公司不应将其确认为负债，选项“C”正确。
5.【答案】A 【解析】 或有资产和或有负债都不能确认。
6.【答案】A
【解析】或有事项确认为负债应同时符合三个条件:第一,该项义务为企业承担的现时义务;第二,该项义务的了结很可能导致经济利益的流出企业;第三,该项业务的金额能够可靠的计量.甲公司对A公司的赔偿符合上述的三个条件,应确认的负债金额为30万元.在将与或有事项有关的义务确认为负债的同时,企业有时也拥有反诉或向第三方索赔的权利.对于赔偿的金额只能在基本确定能够收回时作为资产单独确认.确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值.因此,确认的金额为30万元。
7.【答案】D【解析】对于B选项和C选项进行对比，在满足一定的条件下，或有负债可以转化成预计负债，或有资产也可以转化为资产；但是或有负债和或有资产本身都是潜在的负债和资产，任何条件下都不能确认为负债和资产。所以B选项和C选项都是正确的。对于D选项，或有事项包括或有负债和或有资产，某一或有事项的发生有可能是或有负债也有可能是或有资产，不一定要全部确认的。所以选项D是错误的。
8.【答案】D 【解析】或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定，该不确定性不能由企业控制，如企业为其他单位提供债务担保，只有在被担保方到期无力偿还时，企业（担保方）才承担偿还的连带责任，被担保方到期是否具有偿还能力不是担保方能够控制的。固定资产计提折旧时，涉及到对其残值和使用年限的分析和判断具有一定的不确定性，但固定资产所要计提折旧的总额是确定的，这与或有事项的不确定性是不同的。或有事项的结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
二、多选题
1.关于最佳估计数，下列说法中正确的有（ ）。
A.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险因素
B.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定
C.企业在确定最佳估计数时，不应当综合考虑与或有事项有关的货币时间价值因素
D.货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数
2.或有事项的特征包括（ ）。
A.由过去的交易或事项形成 B.结果具有不确定性
C.由未来事项决定 D.可以确认为资产或负债
3.常见的或有事项包括（ ）。
A. 债务担保 B.承诺 C.亏损合同 D.债务重组
4.将或有事项确认为负债，其金额应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。下列说法中正确的有（ ）。
A.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定
B.如果所需支出不存在一个金额范围，或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定
C.如果所需支出不存在一个金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定
D.如果所需支出不存在一个金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额的算术平均数确定
5.关于或有事项，下列说法中正确的有（ ）。
A.将或有事项确认为预计负债的事项应在会计报表附注中披露
B.企业不应确认或有资产和或有负债
C.极小可能导致为其他单位提起诉讼产生的经济利益流出企业的或有负债也应在会计报表附注中披露
D.与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项预计负债
6.如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，下列说法中错误的有（ ）。
A.补偿金额在基本确定收到时，企业应按所需支出确认负债，不能扣除补偿金额
B.补偿金额只能在基本确定收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值
C.补偿金额只能在很可能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值
D.补偿金额在基本确定收到时，企业应按所需支出扣除补偿金额确认负债
1.【答案】ABD 【解析】企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。
2.【答案】ABC【解析】（1）由过去交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。（2）结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。（3）由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
3.【答案】ABC【解析】常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。债务重组不是或有事项，所以不选D选项。
4.【答案】ABC 【解析】选项D不正确，应按加权平均数确定。
5.【答案】AB 【解析】极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不需披露，选项C不正确。与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。因此，选项D不正确。
6.【答案】CD 【解析】补偿金额只能在基本确定收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。企业确认因或有事项产生的负债时，不应将从第三方得到的补偿金额从中扣除。
三、 判断题
1.因或有事项确认的负债，如果清偿负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定收到时，作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。（ ）
2.如或有事项产生的经济利益基本确定流入企业时，企业就应将或有事项确认为资产。（ ）
3.潜在义务，是指结果取决于不确定未来事项的可能义务，或有负债作为一项潜在义务，其结果只能由未来不确定事项的发生或不发生来证实。（ ）
4.企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等（ ）
5.无论或有资产和或有负债发生的可能性有多大，都不应确认。（ ）
6.或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。（ ）
7.或有负债只涉及现时义务。（ ）
1.【答案】 对【解析】说法正确。
2.【答案】 错【解析】企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，且不能超过已确认的预计负债的价值。应注意的是，或有事项确认为资产必须同时符合两个条件，一是相关义务已确认为预计负债，二是从第三方得到补偿基本确定。
3.【答案】 对
4.【答案】 对
5.【答案】 对
6.【答案】 对
7.【答案】 错【解析】或有负债涉及两类义务：一类是潜在义务；另一类是现时义务。
四、实务题
1、A公司为工业生产企业，从2007年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定A公司只生产和销售甲种产品。在2008年年初“预计负债—产品质量保证”账面余额为45万元，甲产品的“三包”期限为3年。该企业对售出的甲产品可能发生的三包费用，在期末按照当期甲产品销售收入的2%预计。该企业2008年甲产品的销售收入及发生的“三包”费用资料如下：（金额单位：万元）
| | 第一季度 | 第二季度 | 第三季度 | 第四季度 | 合计 |
| 甲产品销售收入 | 1500 | 1200 | 1800 | 900 | 5400 |
| 发生的“三包”费用 | 22.5 | 15 | 45 | 30 | 112.5 |
| 其中：原材料成本 | 15 | 12 | 15 | 22.5 | 64.5 |
| 人工成本 | 5.5 | 2 | 7.5 | 6.5 | 21.5 |
| 用银行存款支付的其他支出 | 2 | 1 | 22.5 | 1 | 26.5 |
要求：（1）假定A企业按季对外提供会计报告，编制2008年第一、二季度的会计分录。（2）假定按年对外提供会计报告，编制2008年会计分录。
【答案】
（1）假定A企业按季对外提供会计报告，编制2008年第一、二季度的会计分录。
第一季度：
①发生的售出产品“三包”费用，即支付修理费用相关的会计分录：
借：预计负债—产品质量保证 22.5
贷：原材料 15
应付职工薪酬 5.5
银行存款 2
②确认预计负债相关的会计分录：
借：销售费用 1500×2%=30
贷：预计负债—产品质量保证 30
第一季度末“预计负债”余额=45－22.5＋30=52.5（万元）
第二季度：
①发生的售出产品“三包”费用，即支付修理费用相关的会计分录：
借：预计负债—产品质量保证 15
贷：原材料 12
应付职工薪酬 2
银行存款 1
②确认预计负债相关的会计分录：
借：销售费用 1200×2%=24
贷：预计负债—产品质量保证 24
第二季度末“预计负债”余额=52.5－15＋24=61.5（万元）
（2）假定按年对外提供会计报告，编制2008年会计分录。
①编制甲产品2008年发生的售出产品“三包”费用相关的会计分录：
借：预计负债—产品质量保证 112.5
贷：原材料 64.5
应付职工薪酬 21.5
银行存款 26.5
②编制对甲产品2008年年末确认预计负债相关的会计分录：
借：销售费用 5400×2%=108
贷：预计负债—产品质量保证 108
年末“预计负债—产品质量保证”科目余额=45+108-112.5=40.5（万元）
2、A公司于2007年1月5日受到B公司的起诉，B公司声称A公司侵犯了B公司的软件版权，要求A公司予以赔偿，赔偿金额为60万元。在应诉过程中，A公司发现，诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托C公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，C公司应当承担连带责任，对A公司予以赔偿。A公司在2007年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对B公司予以赔偿的可能性在50%以上，最有可能发生的赔偿金额为40万元（不含诉讼费）；从C公司得到补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为30万元。假定诉讼费为2万元。
要求：作出A公司相应的会计处理（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）这两项或有事项均应确认。
其中A公司赔偿B公司这一或有事项符合将其确认负债的条件：
①该义务是企业承担的现时义务；
②该义务的履行很可能导致经济利益流出企业（可能性在50%以上）；
③该义务的金额能够可靠地计量。
A公司从C公司得到补偿这一或有事项符合将其确认资产的条件：从C公司得到补偿基本上可以确定。
A公司会计分录：
借：管理费用——诉讼费 2
营业外支出——诉讼赔款 40
贷：预计负债——未决诉讼 42
借：其他应收款 30
贷：营业外支出——诉讼赔款 30
（2）对上述两项或有事项均应披露。